Судья Сорокина Е.Б.                     Дело № 33а-4913/2024 (№ 2а-645/2024)

УИД: 64RS0045-01-2024-000081-73

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

08 августа 2024 года                                                                                    город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Литвиновой М.В.

судей Аршиновой Е.В., Дементьева А.А.,

при секретаре Стерликовой К.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело                       по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области к Максимову И.С. о взыскании задолженности по налогам и страховым взносам, пени по апелляционной жалобе Максимова И.С. на решение Кировского районного суда города Саратова от 30 января 2024 года, которым административные исковые требования удовлетворены в полном объеме.

Заслушав доклад судьи Аршиновой Е.В., исследовав материалы дела, материалы административного дела №, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС № 20 по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с Максимова И.С. задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 21 091,46 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 785,03 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 5 476,97 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере 14 398,19 руб.

Требования мотивированы тем, что Максимов И.С. с 01 февраля 2013 года состоит на учете в качестве адвоката. В 2020-2022 годах Максимов И.С. являлся плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФОМС, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ. В установленный срок обязательства по уплате страховых взносов налогоплательщик в полном объеме не исполнил, в связи с чем инспекцией были начислены страховые взносы в фиксированном размере: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 21 091,46 руб. (задолженность частично погашена в сумме 11 356,54 руб.); по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 785,03 руб. (задолженность частично погашена в сумме 31 663,08 руб.); по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме 5 476,97 руб. (задолженность частично погашена в сумме 2 949,03 руб.); по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 8 426 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 8 766 руб., и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в общем размере 14 398,19 руб.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате страховых взносов, пени явилось основанием для направлений требований № 871 по состоянию на 25 мая 2023 года. Срок исполнения требований истек, однако задолженность по страховым взносам и пени налогоплательщиком не была погашена, в связи с чем налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа. 06 сентября 2023 года мировым судьей судебного участка № 5 Кировского района города Саратова, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 2 Кировского района города Саратова, выдан судебный приказ №, который отменен 28 сентября 2023 года, в связи с чем инспекция обратилась в суд с данным административным исковым заявлением.

Решением Кировского районного суда города Саратова от 30 января 2024 года административные исковые требования МРИ ФНС № 20 по Саратовской области удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с указанным решением, Максимовым И.С. подана апелляционная жалоба, в которой он просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме. Автор жалобы полагает, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, поскольку сумма взыскания рассчитана неверно, в связи с тем, что административный ответчик освобожден от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом. При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия рассмотрела административное дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда в силу статьи 308 КАС РФ в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ изложен в редакции, действующей в период возникновения спорных правоотношений) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года                  № 381-О-П).

Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

В соответствии со статьей 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункт 2).

Как следует из материалов дела и установлено судом, согласно уведомлению о постановке на учет физического лица в налоговом органе Максимов И.С.               с 01 февраля 2013 года по настоящее время состоит на учете в МРИ ФНС № 8 по Саратовской области в качестве адвоката (ИНН №). Согласно справке от 11 марта 2021 года, выданной прокуратурой Саратовской области,                      Максимов И.С. состоит на учете в пенсионной службе прокуратуры Саратовской области и с 19 октября 2012 года является получателем пенсии за выслугу лет от органов прокуратуры, установленной в соответствии с Законом РФ от 12 февраля 1993 года № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системе, Федеральной службе войск национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей».

Размер страховых взносов, уплачиваемых названными плательщиками, определен в пункте 1 статьи 430 НК РФ. Фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2020 года составляет 32 448 руб., за расчетный период 2021 года – 32 448 руб., на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2020 года – 8 426 руб., за расчетный период 2021 года – 8 426 руб., за расчетный период 2022 года – 8 766 руб.

В силу абзаца 4 части 5 статьи 29 Федерального закона от 15 декабря                   2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. При подаче заявления о прекращении правоотношений по обязательному пенсионному страхованию расчетный период заканчивается в день подачи указанного заявления в территориальный орган Фонда.

Инспекцией Максимову И.С. было произведено начисление страховых взносов в фиксированном размере: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2020 год в сумме 21 091,46 руб. (задолженность частично погашена в сумме 11 356,54 руб.); за 2021 год в сумме 785,03 руб.

Также налоговым органом было произведено начисление по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС за 2020 год в сумме 5 476,97 руб. (задолженность частично погашена в сумме 2 949,03 руб.); за 2021 год в сумме 8 426 руб.; за 2022 год в сумме 8 766 руб.

В силу части 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В порядке, аналогичном установленному статье 11.3 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 4 Федерального закона от 14 июля                     2022 года № 263-ФЗ, отрицательное сальдо единого налогового счета сформировано у Максимова И.С. 01 января 2023 года и составило 55 793,63 руб.

Так, налогоплательщику в соответствии со статьей 75 НК РФ были начислены соответствующие пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии и страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФОМС в размере 32 586,95 руб.

Ввиду неуплаты Максимовым И.С. страховых взносов в полном объеме, МРИ ФНС № 20 по Саратовской области заказной почтовой корреспонденцией (РПО №) налогоплательщику по адресу: <адрес>, было направлено сводное требование № 871 по состоянию на 25 мая 2023 года об уплате в срок до 20 июля 2023 года задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01 января 2017 года по 31 декабря 2023 года в размере 155 323,43 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 38 342 руб., пени 32 586,95 руб. (требование 28 июня                    2023 года возвращено почтовым отделением отправителю из-за истечения срока хранения почтового отправления) (л.д. 11-12, 23).

Однако задолженность по страховым взносам и пени налогоплательщиком не погашена.

Согласно частям 1 и 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей в период спорных правоотношений), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

На основании чего МРИ ФНС № 20 по Саратовской области в порядке                          статьи 48 НК РФ обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Максимова И.С., которое было принято к производству мирового судьи судебного участка № 5 Кировского района города Саратова, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 2 Кировского района города Саратова, и 06 сентября 2023 года был вынесен судебный приказ №.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Кировского района города Саратова от 28 сентября 2023 года судебный приказ был отменен по заявлению Максимова И.С.

По сообщению Кировского РОСП города Саратова ГУФССП по Саратовской области от 30 мая 2024 года на запрос судебной коллегии судебный приказ № от 06 сентября 2023 года к исполнению не предъявлялся, исполнительное производство не возбуждалось (л.д. 131).

С настоящим исковым заявлением административный истец обратился                    в суд 10 января 2024 года (л.д. 4-5).

Таким образом, сроки и порядок обращения в суд МРИ ФНС № 20 по Саратовской области были соблюдены.

При апелляционном рассмотрении административного дела от административного истца в связи с оплатой должником задолженности поступило письменное заявление об отказе от административного иска в части взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование              за 2020 год в сумме 21 091,46 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 785,03 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме 5 476,97 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 8 426 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 8 766 руб., пени в общем размере 2 608,55 руб., включающие пени на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 1 865,76 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за            2021 год в сумме 45,15 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме 484,49 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 213,15 руб.

В силу части 2 статьи 46 КАС РФ административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично.

В соответствии с частью 2 статьи 304 КАС РФ порядок и последствия рассмотрения заявления об отказе административного истца от иска или заявления сторон о заключении соглашения о примирении определяются по правилам, установленным статьей 157 настоящего Кодекса. При принятии заявления об отказе административного истца от иска или при утверждении соглашения сторон суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу.

Согласно части 3 статьи 157 КАС РФ в случае принятия судом отказа от административного иска или утверждения судом соглашения о примирении сторон суд выносит определение, которым одновременно прекращается производство по административному делу полностью или в соответствующей части.

Учитывая, что на момент рассмотрения дела судом апелляционной инстанции отказ от части административных исковых требований заявлен административным истцом в письменном виде, добровольно, у представителя имеются полномочия на совершение указанного действия, обстоятельств, препятствующих принятию отказа от административного иска в указанной части, не имеется, данный отказ не противоречит закону, не нарушает права и законные интересы других лиц, представителю административного истца последствия отказа от административного иска, в том числе недопустимость повторного обращения в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям (часть 1 статьи 195 КАС РФ), известны, судебная коллегия полагает возможным принять отказ МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области от административного иска в части взыскания с Максимова И.С. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 21 091,46 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 785,03 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме 5 476,97 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 8 426 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 8 766 руб., пени в общем размере 2 608,55 руб., включающие пени на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 1 865,76 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за            2021 год в сумме 45,15 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме 484,49 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 213,15 руб., отменить решение суда первой инстанции в указанной части, прекратить производство по делу в данной части.

С учетом отказа от части административных исковых требований, административный истец окончательно просил взыскать с административного ответчика пени в размере 11 789,64 руб., включающие согласно представленному расчету пени на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 6 300,32 руб. за период с 01 января 2021 года по 31 декабря 2022 года, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 96,63 руб. за период с 11 января 2022 года по             31 декабря 2023 года, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме 1 636,05 руб. за период с 01 января 2021 года по 31 декабря 2022 года, пени, начисленные на отрицательное сальдо, за период с             01 января 2023 года по 17 августа 2023 года в размере 3 756,64 руб.

Проверяя расчет задолженности по пени судебная коллегия исходит из следующего.

В соответствии со статьей 432 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начисляются пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Так, в связи с неоплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 руб. (11 356,54 руб. оплачены 01 декабря 2023 года, 21 091,46 руб. - 25 июля 2024 года) налогоплательщику были начислены пени в общем размере 6 300,32 руб. из расчета (32 448 * 1/300 ставки ЦБ * количество дней), а именно:

- за период с 01 января 2021 года по 21 марта 2021 года -                                    32 448 * 1/300/4,25%*79 = 363,15 руб.; за период с 22 марта 2021 года по 25 апреля 2021 года - 32 448 * 1/300/4,5%*34 = 165,48 руб.; за период с 26 апреля 2021 года по 14 июня 2021 года - 32 448 * 1/300/5%*49 = 264,99 руб.; за период с 15 июня 2021 года по 25 июля 2021 года - 32 448 * 1/300/5,5%*40 = 227,14 руб.; за период с 26 июля 2021 года по 12 сентября 2021 года - 32 448 * 1/300/6,5%*48 = 337,46 руб.; за период с 13 сентября 2021 года по 24 октября 2021 года - 32 448 * 1/300/6,75%*41 = 299,33 руб.; за период с 25 октября 2021 года по 19 декабря 2021 года - 32 448 * 1/300/7,5%*55 = 446,16 руб.; за период с 20 декабря 2021 года по 13 февраля 2022 года - 32 448 * 1/300/8,5%*55 = 505,65 руб.; за период с 14 февраля 2022 года по 27 февраля 2022 года - 32 448 * 1/300/9,5%*13 = 133,58 руб.; за период с 28 февраля 2022 года по 10 апреля 2022 года - 32 448 * 1/300/20%*41 = 886,91 руб.; за период с 11 апреля 2022 года по 03 мая 2022 года - 32 448 * 1/300/17%*22 = 404,52 руб.; за период с 04 мая 2022 года по 26 мая 2022 года - 32 448 * 1/300/14%*22 = 333,13 руб.; за период с 27 мая 2022 года по 13 июня 2022 года - 32 448 * 1/300/11%*17 = 202,26 руб.; за период с 14 июня 2022 года по 24 июля 2022 года - 32 448 * 1/300/9,5%*40 = 411,01 руб.; за период с 25 июля 2022 года по 18 сентября 2022 года - 32 448 * 1/300/8%*55 = 475,9 руб.; за период с 19 сентября 2022 года по 31 декабря 2022 года - 32 448 * 1/300/7,5%*104 = 843,65 руб.

За неоплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 785,03 руб. (оплачены 25 июля 2024 года) налогоплательщику были начислены пени в общем размере 96,63 руб. из расчета (785,03 * 1/300 ставки ЦБ * количество дней), а именно:

- за период с 11 января 2022 года по 13 февраля 2022 года - 785,03 * 1/300/8,5%*33 = 7,34 руб.; за период с 14 февраля 2022 года по 27 февраля 2022 года - 785,03 * 1/300/9,5%*13 = 3,23 руб.; за период с 28 февраля 2022 года по 10 апреля 2022 года - 785,03 * 1/300/20%*41 = 21,46 руб.; за период с 11 апреля 2022 года по 03 мая 2022 года - 785,03 * 1/300/17%*22 = 9,79 руб.; за период с 04 мая 2022 года по 26 мая 2022 года - 785,03 * 1/300/14%*22 = 8,06 руб.; за период с 27 мая 2022 года по 13 июня 2022 года - 785,03 * 1/300/11%*17 = 4,89 руб.; за период с 14 июня 2022 года по 24 июля 2022 года - 785,03 * 1/300/9,5%*40 = 9,94 руб.; за период с 25 июля 2022 года по 18 сентября 2022 года - 785,03 * 1/300/8%*55 = 11,51 руб.; за период с 19 сентября 2022 года по 31 декабря 2022 года - 785,03 * 1/300/7,5%*104 = 20,41 руб.

В связи с неоплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 426 руб. (оплачены 25 июля 2024 года) налогоплательщику были начислены пени в общем размере 1 636,05 руб. из расчета (8 426 * 1/300 ставки ЦБ * количество дней), а именно:

- за период с 01 января 2021 года по 21 марта 2021 года -                                    8 426 * 1/300/4,25%*79 = 94,30 руб.; за период с 22 марта 2021 года по 25 апреля 2021 года - 8 426 * 1/300/4,5%*34 = 42,97 руб.; за период с 26 апреля 2021 года по 14 июня 2021 года - 8 426 * 1/300/5%*49 = 68,81 руб.; за период с 15 июня 2021 года по 25 июля 2021 года - 8 426 * 1/300/5,5%*40 = 58,98 руб.; за период с 26 июля 2021 года по 12 сентября 2021 года - 8 426 * 1/300/6,5%*48 = 87,63 руб.; за период с 13 сентября 2021 года по 24 октября 2021 года - 8 426 * 1/300/6,75%*41 = 77,73 руб.; за период с 25 октября 2021 года по 19 декабря 2021 года - 8 426 * 1/300/7,5%*55 = 115,86 руб.; за период с 20 декабря 2021 года по 13 февраля 2022 года - 8 426 * 1/300/8,5%*55 = 131,31 руб.; за период с 14 февраля 2022 года по 27 февраля 2022 года - 8 426 * 1/300/9,5%*13 = 34,69 руб.; за период с 28 февраля 2022 года по 10 апреля 2022 года - 8 426 * 1/300/20%*41 = 230,31 руб.; за период с 11 апреля 2022 года по 03 мая 2022 года - 8 426 * 1/300/17%*22 = 105,04 руб.; за период с 04 мая 2022 года по 26 мая 2022 года - 8 426 * 1/300/14%*22 = 86,51 руб.; за период с 27 мая 2022 года по 13 июня 2022 года - 8 426 * 1/300/11%*17 = 52,52 руб.; за период с 14 июня 2022 года по 24 июля 2022 года - 8 426 * 1/300/9,5%*40 = 106,73 руб.; за период с 25 июля 2022 года по 18 сентября 2022 года - 8 426 * 1/300/8%*55 = 123,58 руб.; за период с 19 сентября 2022 года по 31 декабря 2022 года - 8 426 * 1/300/7,5%*104 = 219,08 руб.

Проверив расчеты пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 01 января 2021 года по 31 декабря 2022 года, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год за период с 11 января 2022 года по 13 февраля 2022 года, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год за период с 01 января 2021 года по 31 декабря 2022 года, судебная коллегия находит их арифметически правильными, соответствующими требованиям НК РФ.

Вместе с тем, проверяя расчет пени по задолженности единого налогового счета, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу части 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (часть 3 статьи 11.3 НК РФ).

С 01 января 2023 года введен институт единого налога счета. Требования к формированию сальдо единого налогового счета отражены в положениях Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ. В части 1 и части 2 статьи 4 этого закона изложен порядок формирования сальдо единого налогового счета налогоплательщика на 01 января 2023 года.

Так, в силу вышеназванных положений закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно части 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

У налогоплательщика только одна карточка учета пени без указания наименования налога, периода, поскольку расчет пени ведется на сумму совокупной обязанности. Иной арифметический расчет пени Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» не предусмотрен. В связи с внедрением с 01 января 2023 года ЕНС в рамках Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ пени начисляются на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки, сумма пеней учитывается в совокупной обязанности.

Так, аналогичном установленному статье 11.3 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 4 ФЗ от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ у Максимова И.С. сформирован единый налоговый счет, отрицательное сальдо которого на 01 января 2023 года составило 55 793,63 руб.

При переходе на единый налоговый счет в суммы неисполненных обязательств не включаются суммы, по которым по состоянию на 31 декабря            2022 года срок их взыскания утрачен, с указанием о том, что поскольку в 2023 году налоговый орган обращается о взыскании отрицательного сальдо по единому налоговому счету, сформировавшемуся на 31 декабря 2022 года, то налоговым органом должны быть представлены доказательства обоснованности включения в сформированное на основании пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ требование задолженности по налогам и пени с приложением соответствующих документов к заявлению о вынесении судебного приказа.

В соответствии с частью 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Суд апелляционной инстанции оценивает имеющиеся в административном деле, а также дополнительно представленные доказательства. О принятии новых доказательств суд апелляционной инстанции выносит определение. Новые доказательства могут быть приняты в случае, если они не могли быть представлены в суд первой инстанции по уважительной причине (часть 2 статья 308 КАС РФ).

Руководствуясь указанными нормами процессуального права, судебной коллегией был приобщен ответ Управления ФНС по Саратовской области                № 14-16/015444@ от 04 июля 2024 года, согласно которому отрицательное сальдо единого налогового счета по состоянию на 01 января 2023 года в размере               55 793,63 руб. сформировалось из недоимки из недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 83,43 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года), страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 5 476,97 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года), страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 21 091,46 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года), страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за              2021 год в размере 20 715,77 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года).

По состоянию на 10 января 2023 года отрицательное сальдо единого налогового счета составило 64 559,63 руб. сформировалось из недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 83,43 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года), страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 5 476,97 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года), страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 21 091,46 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года), страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 20 715,77 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года), из недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года).

По состоянию на 21 января 2023 года отрицательное сальдо единого налогового счета составило 64 663,06 руб. сформировалось из недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 83,43 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года), страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 5 476,97 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года), страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 21 091,46 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года), страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 20 715,77 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года), из недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года), недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование свыше 1% на доходы свыше 300 000 руб. за 2019 год в размере 73,43 руб. (задолженность оплачена до обращения в суд с административным исковым заявлением).

Налоговый орган представил расчет пени: на отрицательное сальдо в размере 55 793, 63 руб. за период с 01 января 2023 года по 09 января 2023 года - 125,54 руб. (55 793,63 руб. х 9 дн. х 7,5% / 300); на отрицательное сальдо в размере 64 559,63 руб. за период с 10 января 2023 года по 20 января 2023 года - 177,54 руб. (64 559,63 руб. х 11 дн. х 7,5% / 300); на отрицательное сальдо в размере                 64 633,06 руб. за период с 21 января 2023 года по 23 июля 2023 года - 2 973,12 руб. (64 663,06 руб. х 184 дн. х 7,5% / 300); на отрицательное сальдо в размере                 64 633,06 руб. за период с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года - 402,88 руб. (64 663,06 руб. х 22 дн. х 8,5% / 300); на отрицательное сальдо в размере                 64 633,06 руб. за период с 15 августа 2023 года по 17 августа 2023 года - 77,57 руб. (64 663,06 руб. х 3 дн. х 812% / 300).

Проверяя указанный выше расчет судебной коллегией установлено, что в отрицательное сальдо по состоянию на 01 января 2023 года, 10 января 2023 года и 21 января 2023 года включена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 20 715,77 руб. и с учетом этой суммы были рассчитаны пени.

Однако задолженность Максимова И.С. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год составляет 785,03 руб., так как он являясь адвокатом, с 19 октября 2022 года является получателем пенсии за выслугу лет от органов прокуратуры, а поэтому в соответствии с Законом РФ от              12 февраля 1993 года № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системе, Федеральной службе войск национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей» с 10 января 2021 года (изменения вступили в законную силу) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ему не подлежат начислению.

Следовательно, в отрицательное сальдо по состоянию на 01 января                     2023 года, 10 января 2023 года и 21 января 2023 года должны быть включена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 785,03 руб. (задолженность оплачена 25 июля 2024 года) и пени за период с 01 января 2023 года по 17 августа 2023 года исчисляться именно с данной суммы. Подача Максимовым И.С. в сентябре 2023 года сведений о том, что является получателем пенсии за выслугу лет от органов прокуратуры на служит основаниям для начисления ему пени на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, начиная с 01 января 2023 года из суммы 20 715,77 руб., так как в силу закона страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год он должен оплатить только за период с               01 января 2021 года по 09 января 20221 года (32448 :1 :31 х 9= 785,03 руб.). Кроме того, налоговый орган рассчитал пени на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год за период с 11 января 2022 года по 31 декабря 2022 года именно из суммы 785,03 руб.

Таким образом, расчет пени должен быть следующим: на отрицательное сальдо в размере 35 862,89 руб. за период с 01 января 2023 года по 09 января               2023 года – 80,69 руб. (35 862,89 руб. х 9 дн. х 7,5% / 300); на отрицательное сальдо в размере 44 628,89 руб. за период с 10 января 2023 года по 20 января 2023 года – 122,73 руб. (44 628,89 руб. х 11 дн. х 7,5% / 300); на отрицательное сальдо в размере 44 702,32 руб. за период с 21 января 2023 года по 23 июля 2023 года – 2 056,31 руб. (44 702,32 руб. х 184 дн. х 7,5% / 300); на отрицательное сальдо в размере 44 702,32 руб. за период с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года – 278,64 руб. (44 702,32 руб. х 22 дн. х 8,5% / 300); на отрицательное сальдо в размере 44 702,32 руб. за период с 15 августа 2023 года по 17 августа 2023 года – 53,64 руб. (44 702,32 руб. х 3 дн. х 812% / 300).

Таким образом, с Максимова И.С. подлежит взысканию общий размер пени в сумме 10 625, 01 коп. (пени на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 6300,32 руб. за период с 01 января 2021 года по 31 декабря 2022 года, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 96,63 руб. за период с 11 января 2022 года по 31 декабря 2023 года, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме 1 636,05 руб. за период с 01 января 2021 года по 31 декабря 2022 года, пени, начисленные на отрицательное сальдо, за период с 01 января 2023 года по 17 августа 2023 года в размере 2 592,01 руб.).

На основании чего, судебная коллегия в силу статьи 310 КАС РФ приходит к выводу о том, что решение суда подлежит изменению в части размера взысканных судом первой инстанции сумм пени.

Учитывая, что судебная коллегия пришла к выводу о принятии отказа от части административных исковых требований, об изменении решения суда в части размера пени, то решение суда также подлежит изменению в части размера государственной пошлины.

Исходя из положений части 1 статьи 111, части 1 статьи 195 КАС РФ, учитывая, что Максимовым И.С. задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 21 091,46 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 785,03 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за             2020 год в сумме 5 476,97 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 8 426 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 8 766 руб. погашена после обращения налогового органа в суд с административным иском, то пропорционально удовлетворенным требованиям с Максимова И.С. в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1 842,32 руб. (цена иска - 58 943,65 руб., должна быть оплачена государственная пошлина - 1 968,30 руб.; процент удовлетворенных требований - 93,6%                                           (55 470,47 х 100 : 58 943,65), следовательно, госпошлина составляет 1 842,32 руб. (1 968,30 руб. х 93,6 % : 100).

Руководствуясь статьями 307, 308, 309, 310, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

принять отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области от административных исковых требований по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области к Максимову И.С. в части взыскания с Максимова И. С. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 2020 года в сумме 21 091,46 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 2021 года в сумме 785,03 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2020 года в сумме 5 476,97 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2021 года в сумме 8 426 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2022 года в сумме 8 766 руб., пени в общем размере 2 608,55 руб.

Решение Кировского районного суда города Саратова от 30 января 2024 года в указанной части отменить и производство по административному делу в данной части прекратить.

Решение Кировского районного суда города Саратова от 30 января 2024 года в части взысканных размера пени и размера государственной пошлины изменить.

Изложить резолютивную часть решения в следующей редакции:

«Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области к Максимову И.С. о взыскании пени удовлетворить частично.

Взыскать с Максимова И.С. (<адрес>, ИНН №) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (ИНН №) пени в размере 10 625,01 руб.

В части взыскания с Максимова И. С. пени в размере 1 164,63 руб. отказать.

Взыскать с Максимова И.С. (<адрес>, ИНН №) в доход бюджета муниципального образования «Город Саратов» государственную пошлину в размере 1 842,32 руб.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба (представление) через Кировский районный суд города Саратова в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: