АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Литвиновой М.В.,

судей Ефремовой Т.С., Аршиновой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Стерликовой К.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело
по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области к Соловьевой Марии Сергеевне
о взыскании задолженности по налогам по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области на решение Октябрьского районного суда города Саратова от 26 апреля 2024 года, которым административные исковые требования удовлетворены частично.

Заслушав доклад судьи Ефремовой Т.С., обсудив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19
по Саратовской области (далее - МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании
с Соловьевой М.С. пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период
с 16 июля 2022 года по 17 августа 2023 года в размере 106 388 рублей, штрафа
по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 111 800 рублей, а всего
в размере 218 188 рублей.

Требования мотивированы тем, что Соловьевой М.С. 30 апреля 2022 года представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год № 1473724742. В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости Соловьевой М.С. в 2021 году. По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ
в представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц
за 2021 год Соловьевой М.С. неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение жилого дома с земельным участком и гаражом на сумму 8 200 000 рублей и не в полном объеме исчислен налог на доходы физических лиц от реализации имущества, находящегося
в собственности менее 5 лет. По данному факту составлен акт налоговой проверки
от 15 августа 2022 года № 3084, 03 октября 2022 года принято решение № 112 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По результатам проведенных дополнительных мероприятий МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области вынесено дополнение к акту от 24 ноября 2022 года № 135 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20 января 2023 года № 349, согласно которому исчислены налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 118 000 рублей, с учетом произведенной налогоплательщиком оплаты в размере 22 505 рублей, и штраф в размере 118 800 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате, в установленный срок, то есть до 16 июля 2022 года уплачена не была, в связи с чем Соловьева М.С. совершила налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 НК РФ,
и ей начислен штраф в размере 223 600 рублей, при этом размер штрафа снижен
в 2 раза с учетом наличия смягчающих обстоятельств (совершение правонарушения впервые, тяжелое материальное положение физического лица, отсутствие неблагоприятных экономических последствий правонарушения и причинения государству материального ущерба), то есть до 118 800 рублей. В соответствии с действующим законодательством налоговым органом сформировано и направлено налогоплательщику требование № 358 по состоянию на 16 мая 2023 года со сроком исполнения до 15 июня 2023 года об уплате налога на доходы физических лиц
за 2021 год в размере 1 118 000 рублей, пени в размере 89 961 рублей 13 копеек и штрафа в размере 111 800 рублей. В связи с неисполнением требования налогового органа в установленный срок МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области обратилось к мировому судье судебного участка № 4 Октябрьского района
города Саратова с заявлением о выдаче судебного приказа, 25 сентября 2023 года вынесен судебный приказ № 2а-3517/2023 о взыскании с Соловьевой М.С. задолженности по налогам и сборам, который в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения определением мирового судьи от 22 декабря 2023 года отменен. При этом на момент подачи административного искового заявления налогоплательщиком задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 118 000 рублей оплачена в полном объеме, а также частично уплачены пени в размере 7 889 рублей 60 копеек. Однако, поскольку пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в полном объеме и штраф оплачены не были, административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением.

Решением Октябрьского районного суда города Саратова от 26 апреля
2024 года административные исковые требования удовлетворены частично.
С Соловьевой М.С. в пользу МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области взысканы пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период
с 02 октября 2023 года по 18 августа 2023 года в размере 90 762 рублей 97 копеек, штраф в размере 55 900 рублей. В удовлетворении остальных административных исковых требований отказано. Также в доход бюджета муниципального образования «Город Саратов» с административного ответчика взыскана государственная пошлина в размере 4 133 рублей.

В апелляционной жалобе МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области просит решение суда отменить в части снижения размера штрафа, подлежащего взысканию с Соловьевой М.С., принять по делу в указанной части новое решение
об удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.
В обоснование доводов жалобы указывает, что при вынесении налоговым органом решения о привлечении Соловьевой М.С. к налоговой ответственности были учтены смягчающие обстоятельства, в связи с чем размер штрафа снижен в 2 раза. Полагает, что судом первой инстанции не выявлены новые обстоятельства, не учтенные налоговым органом, которые могли быть квалифицированы как обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, ввиду чего у суда первой инстанции не имелось оснований для снижения размера штрафа.

На заседание судебной коллегии лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, ходатайств
об отложении рассмотрения дела в апелляционную инстанцию не представили,
об уважительной причине неявки не известили.

Учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела административное дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения районного суда в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, согласно части 1 которой
суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

В силу пунктов 3, 4 части 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены
или изменения решения суда в апелляционном порядке являются несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции
как органа, наделенного в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Главой 23 НК РФ регламентирован порядок взыскания налога на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации
(пункт 1 статьи 207 НК РФ).

Исходя из положений пункта 1.1 статьи 224, подпункта 2 пункта 1,
пунктов 2 - 4 статьи 228, пункта 1 статьи 229 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном
статьей 225 НК РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов
для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем. Налогоплательщики не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета
по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего
за истекшим налоговым периодом.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога
по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества установлены
статьей 214.10 НК РФ, в соответствии с пунктом 2 которой в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент
0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 НК РФ для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса (имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В пункте 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере
20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо
в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела,
налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки поданной Соловьевой М.С. декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год
№ 1473724742 от 30 апреля 2022 года выявлено, что налогоплательщиком в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов
на приобретение жилого дома с земельным участком и гаражом в размере
8 600 000 рублей, в связи с чем ею неправильно исчислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 22 505 рублей. Налоговым органом налог
на доходы физических лиц за 2021 год определен Соловьевой М.С. в размере
1 140 505 рублей.

На момент составления акта на карточке «РСБ» Соловьевой М.С. 22 июня 2022 года уплачен налог на доходы физических лиц в размере 22 505 рублей, налог
в размере 1 118 000 рублей (1 140 505 - 22 505) оплачен не был.

Решением МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области от 20 января
2023 года № 348 в связи с несвоевременной оплатой налога на доходы физических лиц за 2021 год в нарушение пункта 1 статьи 122 НК РФ Соловьева М.С. привлечена к налоговой ответственности, в связи чем ей начислены налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 118 000 рублей и штраф в размере 118 000 рублей
(1 118 000 х 20 % / 2). При этом при назначении налогоплательщику штрафа налоговый орган учел в качестве смягчающих ответственность обстоятельств совершение правонарушения впервые, тяжелое материальное положения физического лица, отсутствие неблагоприятных последствий правонарушения и причинения государству материального ущерба, в связи с чем на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ пришел к выводу о возможности снижения размера штрафа в 2 раза.

Решением Заводского районного суда города Саратова от 22 сентября
2023 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 15 февраля 2024 года и определением судебной коллегии по административным делам
Первого кассационного суда общей юрисдикции от 09 июля 2024 года, отказано
в удовлетворении административных исковых требований Соловьевой М.С.
о признании незаконным решения МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области
от 20 января 2023 года № 348 (административное дело № 2а-1848/2023).

В связи с неуплатой Соловьевой М.С. в установленный законом срок
до 15 июля 2022 года налога на доходы физических лиц за 2021 год
МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области в адрес налогоплательщика направлено требование № 358 по состоянию на 16 мая 2023 года об уплате в срок до 15 июня 2023 года задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год
в размере 1 118 000 рублей, штрафа в размере 111 800 рублей, пени в размере
86 961 рублей 13 копеек, что подтверждается сведениями программы
АИС Налог-3 ПРОМ.

Поскольку в установленный в требовании срок обязанность по уплате обязательных платежей и санкций налогоплательщиком не исполнена, налоговым органом вынесено решение № 284 от 08 августа 2023 года о взыскании
с Соловьевой М.С. задолженности в размере 1 340 835 рублей 43 копеек за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка,
иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которое 11 августа 2023 года направлено в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией,
что подтверждается списком № 572 внутренних почтовых отправлений от 11 августа 2023 года.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в том числе соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган
вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности
в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования
об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает
10 000 рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4 статьи 48 НК РФ).

Из материалов дела следует, что подлежащая взысканию с налогоплательщика общая сумма отрицательного сальдо превысила 10 000 рублей при выставлении налоговым органом Соловьевой М.С. требования № 358 со сроком исполнения
до 15 июня 2023 года.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Соловьевой М.С. недоимки по налогам и пени МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области обратилась к мировому судье судебного участка № 4 Октябрьского района
города Саратова 19 сентября 2023 года, то есть в установленный налоговым законодательством для обращения в суд шестимесячный срок со дня истечения срока исполнения требования.

Мировым судьей судебного участка № 4 Октябрьского района
города Саратова 25 сентября 2023 года вынесен судебный приказ о взыскании
с Соловьевой М.С. задолженности по налогу в размере 1 118 000 рублей, пени в размере 114 277 рублей 60 копеек, штрафа в размере 111 800 рублей, который определением мирового судьи от 22 декабря 2023 года отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Настоящее административное исковое заявление МРИ ФНС России № 19
по Саратовской области поступило в Октябрьский районный суд города Саратова
05 февраля 2024 года, что свидетельствуют о соблюдении налоговым органом установленного законом шестимесячного срока (со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа) предъявления в суд требования о взыскании с Соловьевой М.С. обязательных платежей и санкций в порядке административного искового производства.

С учетом изложенного налоговым органом соблюден срок на предъявление
в судебном порядке требования о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, НК РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно сведениям МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области налог
на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 118 000 рублей уплачен налогоплательщиком в полном объеме платежами от 29 ноября 2023 года
(16 863 рублей) и 21 декабря 2023 года (1 101 137 рублей), в связи с чем налоговым органом обоснованно заявлены требования о взыскании с Соловьевой М.С.
пени, начисленных в связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц за 2021 год.

В соответствии с представленным налоговым органом расчетом задолженность административного ответчика по пени составляет 106 388 рублей
за период с 16 июля 2022 года по 17 августа 2023 года.

Удовлетворяя частично административные исковые требования о взыскании пени, суд первой инстанции исходил из того, что расчет пени произведен налоговым органом без учета действия моратория, введенного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497 на 6 месяцев со дня официального опубликования постановления, то есть с 01 апреля 2022 года
по 01 октября 2022 года, в связи с чем произвел расчет пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 02 октября 2022 года по 18 августа 2022 года, что составило 90 762 рублей 97 копеек, и пришел к выводу о взыскании
с административного ответчика указанной суммы.

Судебная коллегия не может согласиться с указанным выводом суда первой инстанции.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497 в соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября
2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон № 127-ФЗ) введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей. Данный мораторий введен на 6 месяцев со дня официального опубликования постановления, то есть с 01 апреля 2022 года.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 9.1 Закона № 127-ФЗ установлено, что на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают последствия, предусмотренные абзацами 5 и 7 - 10 пункта 1 статьи 63 настоящего Федерального закона. В частности, не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей (абзац 10 пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

Суд первой инстанции, обоснованно применив мораторий на начисление пени, установив, что налоговым органом неправомерно заявлены требования о взыскании пени за период с 16 июля 2022 года по 01 октября 2022 года, правильно произвел расчет пени за период с 02 октября 2022 года.

Вместе с тем районный суд произвел расчет пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 02 октября 2022 года по 18 августа
2023 года, тогда как административным истцом заявлены требования о взыскании
с Соловьевой М.С. пени по 17 августа 2023 года, чем в нарушение пункта 1
статьи 178 КАС РФ вышел за пределы заявленных требований.

Кроме того, судом первой инстанции не учтено, что согласно сведениям, представленным МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области, Соловьевой М.С. частично оплачены пени на общую сумму 7 889 рублей 60 копеек платежами
от 09 января 2024 года (940 рублей), 25 декабря 2023 года (128 рублей), 22 декабря 2023 года (1 000 рублей, 4 713 рубля 60 копеек), 21 декабря 2023 года (1 108 рублей).

С учетом установленных по делу обстоятельств, принимая во внимание,
что административным ответчиком частично погашены пени, судебная коллегия приходит к выводу, что расчет пени по налогу на доходы физических лиц
за 2021 год за период с 02 октября 2022 года по 17 августа 2023 года должен быть произведен по формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ, следующим образом: (1 118 000 х 295 х 7,5 % х 1/300) + (1 118 000 х 22 х 8,5 % х 1/300) + (1 118 000 х 3 х 12 % х 1/300) -
7 889,60 (оплата) = 82 873 рубля 37 копеек.

Доказательств, подтверждающих надлежащее исполнение обязанности по уплате пени, отсутствие задолженности или ее наличие в меньшем размере, административным ответчиком не представлено.

При таком положении, руководствуясь пунктом 2 статьи 309 КАС РФ, судебная коллегия полагает правильным решение суда первой инстанции изменить
в части указания суммы пени, взысканной с административного ответчика,
и периода начисления пени, взыскав с Соловьевой М.С. пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год с 02 октября 2023 года по 17 августа 2024 года в размере
82 873 рублей 37 копеек.

Удовлетворяя частично административные исковые требования о взыскании
с Соловьевой М.С. штрафа за совершение налогового правонарушения, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что налоговым органом при исчислении штрафа учтены смягчающие ответственность налогоплательщика обстоятельства, вместе с тем, принимая во внимание, что задолженность по налогу в размере 1 118 000 рублей налогоплательщиком была уплачена в полном объеме, учитывая характер совершенного правонарушения, количество смягчающих ответственность обстоятельств, личность налогоплательщика, ее материальное положение, пришел
к выводу о возможности снижения размера начисленного штрафа еще в 2 раза, то есть до 55 900 рублей.

С данным выводом судебная коллегия соглашается, полагая, что, разрешая спор в указанной части, суд правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, дал им надлежащую правовую оценку; выводы суда мотивированы, соответствуют нормам закона, регулирующего возникшие правоотношения.

Исходя из приведенных выше положений действующего налогового законодательства обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность; такие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункты 1, 4 статьи 112 НК РФ). При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (пункт 3 статьи 114 НК РФ).

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика,
его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем
в два раза.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 12 мая 1998 года № 14-П, от 15 июля 1999 года № 11-П, от 30 июля 2001 года № 13-П, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Вопреки доводам апелляционной жалобы суд первой инстанции, учитывая наличие установленных налоговым органом обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, а также характер совершенного налогового правонарушения, личность административного ответчика, произведенную ею
оплату задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в полном объеме, пришел к обоснованному выводу о возможности снижения начисленного Соловьевой М.С. штрафа еще в 2 раза - до 55 900 рублей.

При таких обстоятельствах решение районного суда в части взыскания с административного ответчика штрафа в размере 55 900 рублей является законным и обоснованным и отмене или изменению не подлежит.

В связи с изменением суммы, подлежащей к взысканию с Соловьевой М.С. (138 773 рублей 37 копеек), подлежит изменению сумма государственной пошлины, взысканной с административного ответчика, которая составит 3 975 рублей исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда города Саратова от 26 апреля
2024 года изменить в части указания суммы пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год и периода их взыскания.

В остальной части решение Октябрьского районного суда города Саратова
от 26 апреля 2024 года оставить без изменения.

Изложить резолютивную часть решения суда в следующей редакции:

«Взыскать с Соловьевой Марии Сергеевны в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области задолженность
по пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 02 октября
2023 года по 17 августа 2024 года в размере 82 873 рублей 37 копеек, штраф в размере 55 900 рублей, а всего в общей сумме 138 773 рублей 37 копеек.

Взыскать с Соловьевой Марии Сергеевны в доход бюджета муниципального образования «Город Саратов» государственную пошлину в размере 3 975 рублей.».

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через Октябрьский районный суд
города Саратова в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: