Судья Орлова О.И.                 Дело 33а-6684/2024 (2а-1090/2024)

64RS0004-01-2024-000541-90

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

8 августа 2024 года                              город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Аршиновой     Е.В.,

судей Пашенько С.Б., Дементьева А.А.,

при секретаре Стерликовой К.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании по административному делу по административному исковому заявлению Яковлевой ФИО9 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области о признании незаконным отказа в перерасчет налоговой ставки, возложении обязанности устранить допущенное нарушение по апелляционной жалобе Яковлевой ФИО10 на решение Балаковского районного суда Саратовской области от 16 апреля 2024 года, которым в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Заслушав доклад судьи Пашенько С.Б., изучив доводы апелляционной жалобы, пояснения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области Устиновой С.В., которая просила решение суда оставить без изменений, отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия

установила:

Яковлева М.М. обратилась в суд с административном исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (далее – Инспекция, налоговый орган), в котором просила признать незаконным отказ Инспекции в перерасчете земельного налога за 2022 год по ставке 0,3% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами № выраженный в ответе на обращение №14-10/22776 от 17 ноября 2023 года; возложить на Инспекцию обязанность произвести перерасчет земельного налога за 2022 год по ставке 0,3% в отношении перечисленных земельных участков.

Требования мотивированы тем, что Яковлева М.М. является собственником земельных участков с кадастровыми номерами № Все указанные земельные участки имеют категорию земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для дачного строительства, садоводства и огородничества, расположены по адресу: Саратовская область, город Балаково, район бывшего производства № 4 ОАО «Саратовгэсстрой» и садоводческого товарищества «Луч».

В августе 2023 года в адрес Яковлевой М.М. посредством почтовой связи поступило налоговое уведомление № 111828047 от 1 августа 2023 года. Исходя из расчета земельного налога в уведомлении следовало, что расчет по земельному налогу за 2022 год за земельные участки кадастровыми номерами № произведен, исходя из налоговой ставки 1,50 %. При этом, земельный налог за земельный участок кадастровым номером 64:40:010601:103 рассчитан, исходя из налоговой ставки 0,3%.

Не согласившись с расчетом земельного налога за 2022 год в отношении вышеуказанных земельных участков по исчисленной налоговой ставке, 1 ноября 2023 года Яковлева М.М. обратилась в Инспекцию с письменным заявлением о перерасчете налога по налоговой ставке 0,3 %.

Из ответа Инспекции на обращение административного истца № 14-10/22776 от 17 ноября 2023 года следовало, что согласно акту обследования Контрольного управления администрации Балаковского муниципального района Саратовской области № 57 от 30 декабря 2020 года земельные участки с кадастровыми номерами № используются не по целевому назначению - в коммерческих целях, соответственно, земельный налог за 2022 год по вышеуказанным земельным участкам исчислен по ставке 1,5% и перерасчету не подлежит.

14 декабря 2023 года администрацией Балаковского муниципального района Саратовской области Яковлевой М.М. был направлен акт от 30 декабря 2020 года осмотра (обследования) земельных участков кадастровыми номерами №

Однако вышеуказанный акт осмотра не содержал информации об использовании указанных земельных участков в коммерческих целях, как на то указывает Инспекция в ответе на обращение от 17 ноября 2023 года.

Оспариваемый отказ Инспекции незаконен, поскольку Яковлева М.М. не является индивидуальным предпринимателем, в управлении коммерческой или некоммерческой организации не участвует, земельные участки в предпринимательской деятельности не использовались и не используются, что также подтверждено показаниями допрошенных в судебном заседании свидетелей.

Кроме того, ранее при исчислении налога на земельный участок за 2021 год Инспекция по заявлению Яковлевой М.М. произвела перерасчет налоговой ставки с 1,5% до 0,3% в отношении всех принадлежащих ей на праве собственности земельных участков, что подтверждается содержанием ответа налогового органа от 6 апреля 2021 года № 12-23/03542, несмотря на то, что на момент принятия положительного решения по обращению административного истца о перерасчете земельного налога за 2021 года налоговый орган обладал информацией о существовании акта осмотра (обследования) земельных участков кадастровыми номерами № от 30 декабря 2020 года.

Решением Балаковского районного суда Саратовской области от 16 апреля 2024 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.

На вышеуказанное решение Яковлевой М.М. подана апелляционная жалоба, в которой заявитель просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области Устинова С.В. в суде апелляционной инстанции просила решение суда оставить без изменений, отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

В судебное заседание судебной коллегии иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представили. При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно статье 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения судебных актов в апелляционном порядке апелляционным судом общей юрисдикции являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Согласно статье 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в том числе нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (часть 9).

Исходя из положений частей 9, 11 статьи 226 КАС РФ, на административного истца возложена обязанность доказывания нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца; на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие), соответствия содержания оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с частью 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно пункту 2.1.3 решения Совета муниципального образования города Балаково Саратовской области «О земельном налоге» № 512 от 26 июля 2013 года (в редакции № 98 от 29 ноября 2019 года) налоговая ставка в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости установлена в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйств, огородничества, садоводства, дачного хозяйства и животноводства, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом Российской Федерации
от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 8 ноября 2018 года № 2725-О, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника. По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит исчерпывающий перечень документов (сведений), подтверждающих использование земельного участка в предпринимательской деятельности, представление которых в налоговые органы влечет безусловное применение налоговой ставки, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (в размере 1,5%).

К таким документам (сведениям) могут относится сведения, представленные органами, осуществляющими государственный земельный надзор, муниципальный земельный контроль.

Если обследования земельных участков проведены в соответствии с законодательством Российской Федерации и в порядке, установленном для осуществления муниципального земельного контроля нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, то результаты обследований могут рассматриваться налоговыми органами для подтверждения соответствующих фактов использования/неиспользования земельных участков в предпринимательской деятельности, в целях применения налоговых ставок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Статьей 17 Закона Саратовской области от 30 сентября 2014 года № 122-ЗСО «О земле» от 30 сентября 2014 года установлены предельные (минимальные и максимальные) размеры земельных участков, предоставляемых гражданам в собственность для садоводства, огородничества или дачного строительства: минимальный размер земельного участка - 0,01 гектара; максимальный размер земельного участка - 0,2 гектара.

Согласно подпункту 2 пункта 18 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорного правоотношения) территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством Российской Федерации на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора), ежегодно предоставляют в налоговые органы по субъектам Российской Федерации сведения о выданных предписаниях об устранении нарушений физическими лицами в связи с использованием не по целевому назначению (неиспользованием по целевому назначению) земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, в случае выявления факта использования этих участков в предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка (без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Таким образом, при исчислении земельного налога и налога на имущество физических лиц за налоговый период 2022 года положениями абзаца второго пункта 17 статьи 396 и абзаца третьего пункта 8.1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации ограничивается применение коэффициента 1,1 при исчислении указанных налогов в налоговом периоде, в котором установлены факты: неправомерного неиспользования для сельскохозяйственного производства земельных участков сельскохозяйственного назначения; неправомерного использования в предпринимательской деятельности земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества; изменения характеристик объекта недвижимости, влияющих в соответствии с законодательством о государственной кадастровой оценке на его кадастровую стоимость (площадь, категорий земель, вид разрешенного использования, степень готовности объекта и т.п.).

Как следует из материалов дела и установлено районным судом, в собственности Яковлевой М.М. находится следующее недвижимое имущество:

земельный участок, площадью 773 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земельные участки, предназначенные для дачного строительства, садоводства и огородничества, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровым номером №

земельный участок, площадью 1 435 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земельные участки, предназначенные для дачного строительства, садоводства и огородничества, расположенный по адресу: <адрес> кадастровым номером №;

земельный участок, площадью 1 452 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земельные участки, предназначенные для дачного строительства, садоводства и огородничества, расположенный по адресу: Саратовская <адрес> кадастровым номером №

земельный участок, площадью 1 006 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земельные участки, предназначенные для дачного строительства, садоводства и огородничества, расположенный по адресу: <адрес> кадастровым номером №;

земельный участок, площадью 8 361 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земельные участки, предназначенные для дачного строительства, садоводства и огородничества, расположенный по адресу: <адрес> кадастровым номером №

земельный участок, площадью 1 215 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земельные участки, предназначенные для дачного строительства, садоводства и огородничества, расположенный по адресу: Саратовская <адрес> кадастровым номером №;

земельный участок, площадью 1 214 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земельные участки, предназначенные для дачного строительства, садоводства и огородничества, расположенный по адресу: <адрес> кадастровым номером №;

земельный участок, площадью 1 212 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земельные участки, предназначенные для дачного строительства, садоводства и огородничества, расположенный по адресу: <адрес> кадастровым номером №;

земельный участок, площадью 2 361 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земельные участки, предназначенные для дачного строительства, садоводства и огородничества, расположенный по адресу: <адрес> кадастровым номером №;

земельный участок, площадью 824 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земельные участки, предназначенные для дачного строительства, садоводства и огородничества, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровым номером №;

земельный участок, площадью 1 968 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земельные участки, предназначенные для дачного строительства, садоводства и огородничества, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровым номером №

Налоговые органы не наделены полномочиями по осуществлению земельного надзора и нормативно-правовому регулированию при осуществлении государственного кадастрового учета объектов недвижимости, в силу чего Инспекция обратилась с запросом за исх. № 12-16/22257@ от 24 декабря 2020 года в администрацию Балаковского муниципального района Саратовской области о проведении обследования земельных участков налогоплательщика Яковлевой М.М., расположенных на территории СТ «Луч», район бывшего производства № 4 ОАО «Саратовгэсстрой».

Актом № 57 от 30 декабря 2020 года осмотра (обследования) земельных участков установлено, что земельный участок с кадастровым номером № № используется в соответствии с разрешенным использованием и целевым назначением, на земельном участке расположен одноэтажный деревянный дом, к которому подведены коммуникации (электричество), на участке произрастают плодовые деревья.

Кроме того, на земельном участке с кадастровым номером № 64:40:010601:103 расположен двухэтажный жилой дом с кадастровым номером №, на части земельного участка произрастают деревья и кустарники.

Районный суд из соотнесения содержания фототаблицы и текстовой части акта пришел к выводу о наличии описки в акте относительно указания кадастрового номера №, на котором расположен двухэтажный жилой дом с кадастровым номером №, поскольку в собственности Яковлевой М.М. с 26 февраля 2019 года находится жилой дом, расположенный по адресу: Саратовская область, г. Балаково, ул. Заовражная, д. 4/1, с кадастровым номером №, на земельном участке с кадастровым номером 64:40:010601:106, что подтверждается выпиской ЕГРН от 14 февраля 2024 года.

Таким образом, содержание акта № 57 от 30 декабря 2020 года осмотра (обследования) земельных участков указывает на то обстоятельство, что земельные участки с кадастровыми номерами 64№ использовались нецелевым образом: большая часть участков покрыта древесно-кустарниковой растительностью, работы по приведению земельных участков в состояние, пригодное для использования по целевому назначению и разрешенному использованию, не ведутся, только земельный участок с кадастровым номером 64:40:010601:106 используется по назначению.

Представленные Яковлевой М.М. фотографии в суд апелляционной инстанции также не опровергают заключение, содержащееся в акте № 57 от 30 декабря 2020 года и свидетельствуют, что только часть земли фактически используется.

Районный суд учел, что указанный акт № 57 от 30 декабря 2020 года осмотра (обследования) земельных участков никем не оспорен, не отменен, не изменен в установленном порядке.

15 января 2021 года за исходящим № 01-36/167 копия акта была направлена администрацией Балаковского муниципального района Саратовской области в адрес руководителя Инспекции.

В августе 2023 года в адрес Яковлевой М.М. посредством почтовой связи поступило налоговое уведомление № 111828047 от 1 августа 2023 года; исходя из расчета земельного налога в уведомлении следовало, что расчет за земельный налог за 2022 год за земельные участки кадастровыми номерами 64№ произведен, исходя из налоговой ставки 1,50 %. При этом, земельный налог за земельный участок кадастровым номером № рассчитан, исходя из налоговой ставки 0,3%.

Не согласившись с расчетом земельного налога за 2022 год в отношении вышеуказанных земельных участков по исчисленной налоговой ставке, 1 ноября 2023 года Яковлева М.М. обратилась в Инспекцию с письменным заявлением о перерасчете налога по налоговой ставке 0,3 %.

Из ответа Инспекции на обращение административного истца № 14-10/22776 от 17 ноября 2023 года следовало, что согласно акту обследования Контрольного управления администрации Балаковского муниципального района Саратовской области № 57 от 30 декабря 2020 года земельные участки с кадастровыми номерами № используются не по целевому назначению; соответственно, земельный налог за 2022 год по вышеуказанным земельным участкам исчислен по ставке 1,5% и перерасчету не подлежит.

Из объяснений налогового органа следует, что для земельных участков, указанных в акте обследования Контрольного управления администрации Балаковского муниципального района Саратовской области № 57 от 30 декабря 2020 года, не применяются ограничения ежегодного десятипроцентного роста земельного налога (коэффициент 1.1), установленные пунктом 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации вплоть до устранения выявленных нарушений.

За 2019 год административному истцу земельный налог исчислялся по формуле: кадастровая стоимость * налоговая ставка (0,3%)– налоговая льгота (75%).

За 2020-2021 года расчет земельного налога произведен с учетом коэффициента 1,1 (налог за 2020=налог за 2019*1,1, налог за 2021 =налог за 2020*1,1).

За 2022 год на основании абзаца 2 пункта 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца 3 пункта 8.1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, ограничивающих применение коэффициента 1,1, налог рассчитан по формуле – кадастровая стоимость земельного участка *1,5%-75% (льгота пенсионеру).

Подобным образом налоговым органом исчислен земельный налог административному истцу по находящимся в ее собственности земельным участкам:

с кадастровым номером № за 2021 (654321 руб. *1,5*12/12/0,75)* 1,1 = 594 руб., за 2020 – 540 руб., 540 руб.*1,1=594 руб., за 2022 (654321 руб.* 1,5%* 12/12/0,75) = 2454,00 руб.;

с кадастровым номером №: за 2021 (1272531 руб. *1,5*12/12/0,75)*1,1 = 861 руб., за 2020 -783 руб., 783 руб.*1,1= 861 руб., за 2022 (1272531 руб.*1,5*12/12/0,75) = 4772 руб.;

с кадастровым номером №: за 2021 (654860 руб.*1,5*12/12/0,75)*1,1 = 594 руб., за 2020 - 540 руб., 540 руб.*1,1=594 руб., за 2022 (654860 руб.* 1,5* 12/12/0,75) = 2456 руб.;

с кадастровым номером №: за 2021 (4506411 руб.*1,5*12/12/0,75)*1,1 = 4089 руб., за 2020 - 3718 руб., 3718 руб.*1,1= 4089 руб., за 2022 (4506411 руб. * 1,5* 12/12/0,75) = 16899 руб.;

с кадастровым номером №: за 2021 (653243 руб. *1,5*12/12/0,75)*1,1 = 593 руб., за 2020 - 593 руб., 539 руб.*1,1=593 руб., за 2022 (653243 руб.* 1,5* 12/12/0,75) = 2450 руб.;

с кадастровым номером №: за 2021 (1060712 руб.*1,5*12/12/0,75)*1,1 = 962 руб., за 2020 - 875 руб., 875 руб. *1,1=962 руб., за 2022 (1060712 руб. *1,5*12/12/0,75) = 3978 руб.;

с кадастровым номером №: за 2021 (542213 руб.*1,5*12/12/0,75)*1,1 = 492 руб., за 2020 - 447 руб., 447 руб.* 1,1= 492 руб., за 2022 (542213 руб.* 1,5* 12/12/0,75) = 2033 руб.

с кадастровым номером № предоставлен вычет за 600 кв.м.: за 2021 (416631 руб.*1,5*12/12/0,75) =350 руб., за 2022 (416631 руб. * 1,5* 12/12/0,75) = 350 руб.;

с кадастровым номером № за 2021 (782598 руб.* 1,5* 12/12/0,75)* 1,1 =710 руб., за 2020 - 646,00 руб., 646*1,1=710 руб., за 2022 (782598 руб.*1,5*12/12/0,75) = 2935 руб.;

с кадастровым номером №: за 2021 (773436 руб.*1,5*12/12/0,75)*1,1 =702 руб., за 2020 - 638 руб., 638*1,1=702 руб., за 2022 (773436 руб.* 1,5* 12/12/0,75) = 2901 руб.

Разрешая спор и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что основания для применения в отношении указанных земельных участков в целях исчисления земельного налога пониженной налоговой ставки 0,3 % в налоговый период 2022 года у налогового органа отсутствовали, в связи с чем оспариваемый ответ Инспекции на обращение административного истца
№ 14-10/22776 от 17 ноября 2023 года является законным и обоснованным.

Судебная коллегия соглашается с обоснованностью выводов районного суда.

Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» закреплено, что для целей применения в данном законе, других федеральных законах и принятых в соответствии с ними иных нормативных правовых актах такие виды разрешенного использования земельных участков, как «садовый земельный участок», «для садоводства», «для ведения садоводства», «дачный земельный участок», «для ведения дачного хозяйства» и «для дачного строительства», содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются садовыми земельными участками (часть 7 статьи 54); садовым земельным участком признается земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей
(пункт 1 статьи 3).

Такие виды разрешенного использования земельных участков, как «огородный земельный участок», «для огородничества» и «для ведения огородничества», содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются огородными земельными участками (часть 8 статьи 54).

Частью 1 статьи 23 Федерального закона от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлено, что садовые и огородные земельные участки могут быть образованы из земель населенных пунктов или из земель сельскохозяйственного назначения.

Как следует из материалов дела, общая площадь земельных участков, находящихся в собственности Яковлевой М.М., превышает установленный статьей
17 Закона Саратовской области от 30 сентября 2014 года № 122-ЗСО «О земле» предельный размер земельных участков, предоставляемых гражданам в собственность для садоводства, огородничества или дачного строительства, - 0,2 гектара.

Доказательств использования одиннадцати земельных участков, площадь каждого из которых находится в диапазоне от 773 кв. м до 8 361 кв. м для дачного строительства, садоводства и огородничества административным истцом ни налоговому органу, ни суду не представлено. Из фотографий земельных участков Яковлевой М.М., содержащихся в дополнениях к апелляционной жалобе, не усматривается, что указанные участки используются в рамках их целевого назначения, так как, исходя из общей площади земельных участков, фотографиями охватывается лишь их малая часть, что не позволяет достоверно установить их использование в личных целях для дачного строительства, садоводства и огородничества.

Учитывая обстоятельства дела и множественность земельных участков, налоговый орган правомерно применил при расчёте налога повышающую ставку в размере 1,5 % от кадастровой стоимости спорных земельных участков, поскольку целью законодательного установления пониженных налоговых ставок является стимулирование использования земельных участков по их прямому целевому назначению, а именно, в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного строительства, садоводства и огородничества, что в настоящем споре не доказано.

Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном понимании закона, повторяют позицию административного лица в суде первой инстанции, в обжалуемом судебном акте им дана правильная правовая оценка.

Каких-либо нарушений районным судом норм материального и процессуального права судебной коллегией также не установлено.

Руководствуясь статьями 308, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Балаковского районного суда Саратовской области от 16 апреля 2024 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Яковлевой ФИО11 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: